На протяжении первого года существования новых правил исчисления налога на прибыль и ведения налогового учета были неизбежны проблемы в толковании тех или иных моментов новой главы НК РФ как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Основной причиной возникающих споров между сторонами является то, что правила применения законодательства по налогу на прибыль, которыми руководствовались бухгалтеры в своей работе много лет, изменились, а также произошло введение налогового учета. Пришлось перестраиваться и переходить от привычной корректировки данных бухгалтерского учета к ведению отдельного налогового учета. С момента начала функционирования главы 25 НК РФ в нее постоянно вносились поправки, уточняющие и изменяющие некоторые пункты закона. Однако на практике постоянно происходят нестыковки с нормативными документами других отраслей права, а также подзаконными актами, имеющими разъяснительный характер, которые приводят к неоднозначной трактовке норм главы, и как следствие - неправильному исчислению налога на прибыль организаций.

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Статья Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений Новая редакция Ст. Положения настоящей статьи применяются при выполнении соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции".

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций далее в настоящей статье - налог , подлежащую уплате, в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.

В целях настоящей статьи прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с настоящей статьей.

В случае, если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный налоговый период. Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей настоящего Кодекса.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции цены нефти , определяемой в соответствии с настоящей главой. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные понесенные налогоплательщиком при выполнении соглашения. Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Обоснованными расходами для целей настоящей главы признаются расходы, произведенные понесенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения. В целях настоящей главы расходы налогоплательщика подразделяются на: 1 расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции возмещаемые расходы ; 2 расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные понесенные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Не признаются возмещаемыми: 1 произведенные понесенные до вступления соглашения в силу: расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе; расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения; 2 произведенные понесенные с даты вступления соглашения в силу: разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении; налог на добычу полезных ископаемых; платежи проценты по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению; расходы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 2 статьи настоящего Кодекса; расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи настоящего Кодекса.

Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением в соответствии с настоящей статьей, утверждаются управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением.

В целях настоящей статьи сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному налоговому периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции в порядке, установленном пунктом 10 настоящей статьи. В состав возмещаемых расходов включаются: 1 расходы, произведенные понесенные налогоплательщиком до вступления соглашения в силу.

Расходы, произведенные понесенные до вступления соглашения в силу, признаются возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Указанные расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению, и возмещаются в порядке и размере, которые предусмотрены настоящей статьей. В целях применения настоящей статьи амортизация по данному виду амортизируемого имущества не начисляется. В случае, если расходы относятся в соответствии со статьей настоящего Кодекса к амортизируемому имуществу, их возмещение производится в следующем порядке: если указанные расходы произведены понесены налогоплательщиком - российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии со статьей настоящего Кодекса; если указанные расходы произведены понесены налогоплательщиком - иностранной организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем уровень рыночных цен; 2 расходы, произведенные понесенные налогоплательщиком с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия.

При этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие особенности: расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи настоящего Кодекса, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев; расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества основных средств и нематериальных активов и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных соглашением.

Начисление амортизации в порядке, установленном настоящим Кодексом, по таким расходам не производится; расходы, произведенные понесенные в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением.

Порядок формирования и использования ликвидационного фонда устанавливается Правительством Российской Федерации; расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии со статьей 11 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных понесенных расходов; управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном налоговом периоде.

Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным настоящим пунктом, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу. В целях настоящей главы возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше размера, определяемого в соответствии со статьей Компенсационная продукция за отчетный налоговый период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с настоящей главой.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном налоговом периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном налоговом периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня.

Невозмещенные в отчетном налоговом периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного налогового периода. Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению, установленного пунктом 2 статьи 7 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора.

При этом на приобретаемое оборудование и иное имущество распространяется порядок амортизации имущества, установленный статьями - настоящего Кодекса.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса и не включенные в состав возмещаемых расходов, определяемых в соответствии с положениями настоящей статьи. В указанные в настоящем пункте расходы не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых. В целях настоящей главы применяется следующий порядок признания доходов и расходов: 1 для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последнее число отчетного налогового периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции; 2 по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный главой 25 настоящего Кодекса.

Налоговой базой для целей настоящей статьи признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

В случае, если налоговая база, исчисленная в соответствии с положениями настоящей статьи, является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с пунктом 1 статьи настоящего Кодекса. Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке. Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются в соответствии со статьей настоящего Кодекса. Порядок исчисления налога авансовых платежей и сроки уплаты определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Абзац второй утратил силу с 1 января г. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определяются статьей настоящего Кодекса.

При этом уплата сумм налога авансовых платежей , которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, представляемого в пользование по соглашению.

В целях настоящей статьи налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. При отсутствии раздельного учета применяется порядок налогообложения прибыли, установленный главой 25 настоящего Кодекса, без учета особенностей, установленных настоящей статьей. Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и или за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса, и определяется как выручка от реализации компенсационной продукции определяемая в соответствии со статьей настоящего Кодекса , уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции определяемых в соответствии со статьей настоящего Кодекса и не учтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной продукции, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящей статьи.

В случае, если от реализации компенсационной продукции налогоплательщиком понесен убыток, он принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены статьей настоящего Кодекса.

Налоговый кодекс РФ/Глава 25

Поскольку у этих двух видов бухгалтерского учета цели разные, естественно, бухгалтером будут исчисляться, что уже и имеет место, разные финансовые результаты. Отметим в связи со сказанным, что такой подход позволяет собственникам официально занижать величины налогооблагаемой прибыли и увеличивать прибыль, выдаваемую на дивиденды. По мысли авторов Налогового кодекса это позволит вывести из тени часть доходов, до сих пор скрываемых предпринимателями. Оценка Наличие двух учетных политик позволяет организации легально использовать различные варианты оценки имеющихся материальных ресурсов. Например, в учетной политике, формируемой для целей финансового учета, принять метод ФИФО, что позволит увеличить прибыль, выплачиваемую на дивиденды, а в учетной политике, принятой для целей налогообложения, — ЛИФО, что приведет к снижению налоговых платежей. Доходы и расходы Может быть самым главным следует признать, что Налоговый кодекс РФ определяет состав доходов и расходов и то, что к доходам и расходам не относится. Последнее правило хорошо известно нашим налоговикам и бухгалтерам — часть платежей можно включать в расходы, если они укладываются в отведенные нормы, а платежи сверх этой нормы предлагается списывать за счет чистой прибыли. В результате себестоимость термин, которого стараются избегать авторы Налогового кодекса готовой продукции и услуг в финансовом учете оказывается выше, чем в налоговом.

Что такое налог на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от Пунктом 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации далее - НК РФ установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ пункт 2 статьи НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных статьей НК РФ, убытки , осуществленные понесенные налогоплательщиком.

Глава 25. Налог на прибыль организаций

Для обособленных подразделений, находящихся на территории Волгоградской области, головные организации которых расположены за пределами территории Волгоградской области, прирост налоговой базы по налогу на прибыль организаций определяется только в доле, приходящейся на данное обособленное подразделение. Ставки по налогу на прибыль организаций, установленные настоящим пунктом, применяются по итогам отчетного налогового периода при условии, что налоговая база за отчетный налоговый период текущего года не менее налоговой базы за соответствующий отчетный налоговый период предыдущего года, скорректированного на фактически сложившийся уровень роста индекса потребительских цен на территории Волгоградской области за отчетный налоговый период по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года, а также при условии соблюдения требований Закона Волгоградской области от 02 марта г. N ОД "О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Волгоградской области". Установить ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, в размере 10 процентов для организаций - участников региональных инвестиционных проектов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи Ставка налога на прибыль организаций, установленная настоящим пунктом, применяется в течение срока, установленного абзацем первым подпункта 2 пункта 3 статьи

Полезное видео:

Налог на прибыль: актуальные ставки на 2019 год в таблице

Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период не позднее го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период не позднее ми дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28—го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Декларация представляется в налоговую инспекцию: по месту нахождения организации; по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации. В соответствии со статьей Налогового Кодекса РФ налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Закон города Москвы от

Налог на прибыль организаций

Статья Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений Новая редакция Ст. Положения настоящей статьи применяются при выполнении соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций далее в настоящей статье - налог , подлежащую уплате, в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. В целях настоящей статьи прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с настоящей статьей. В случае, если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный налоговый период. Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей настоящего Кодекса. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции цены нефти , определяемой в соответствии с настоящей главой.

2.3. Современные проблемы функционирования налога на прибыль организаций

Статья Особенности ведения налогового учета доходов расходов по операциям РЕПО Судебная практика и законодательство — Налоговый кодекс ч. Глава Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы статья В силу части 6 статьи 4 Федерального закона от 18 июля года N ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" положения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации применяются исключительно к сделкам, доходы и или расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 данного Кодекса до дня вступления в силу указанного Федерального закона. Кассационное определение Верховного Суда РФ от Обстоятельства: Истец ссылается на то, что он необоснованно был привлечен к налоговой ответственности, поскольку представил ответчику налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, в которой отразил доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, а также исчислил налог к уплате в бюджет. Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку при проверке представленных истцом кассовых чеков и квитанций к приходным кассовым ордерам ни налоговым органом, ни судом не указано, какие именно из обязательных реквизитов отсутствовали в чеках и квитанциях, которые физическое лицо при обычных обстоятельствах могло выявить при расчетах за строительные материалы и работы. В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" , "Налог на прибыль организаций" названного кодекса. Определение Верховного Суда РФ от

Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Статья Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 1 в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2 в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3 в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов вкладов в уставный складочный капитал фонд организации включая доход в виде превышения цены размещения акций долей над их номинальной стоимостью первоначальным размером ; 3. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества; 3. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение; 10 в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам , а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; 11 в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный складочный капитал фонд получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада доли передающей организации; от организации, если уставный складочный капитал фонд передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада доли получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом долей в уставном складочном капитале фонде. При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи настоящего Кодекса; от физического лица, если уставный складочный капитал фонд получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада доли этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество за исключением денежных средств не передается третьим лицам; 12 в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, , При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов расходов , полученных произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы · Статья

Глава Налогоплательщики[ править ] 1. Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Эти общие условия установления налогов и сборов определены налоговым законодательством Российской Федерации. В статье мы рассмотрим, как определяется налоговая база по налогу на прибыль организаций. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.