Не редки случаи, когда приходится отражать в учете доходы и расходы прошлых лет, приходящиеся на документы, поступившие с запозданием. При этом, как правило, подается и уточненная д екларация по налогу на прибыль. Почему возникнут постоянные разницы? В соответствии с п. Для того, чтобы учесть эти доходы и расходы прошлых лет в целях налогообложения налогом на прибыль, налогоплательщики, по правилам ст.

Ответы на бухгалтерские вопросы

О корректировке универсального передаточного документа Налогоплательщики часто сталкиваются с ситуациями, когда в текущем налоговом периоде приходится корректировать или отражать факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлым периодам. Это происходит как по вине нерадивых менеджеров, сдавших первичные документы не вовремя, так и по объективным причинам, связанным с условиями договоров или исходя из текущей деловой цели.

Рассмотрим на конкретных ситуациях, как отразить различные варианты корректировок, затрагивающих расчеты по НДС, налогу на прибыль, а также бухгалтерский учет прошлых периодов.

Корректировки, связанные с изменением в первичных документах по соглашению сторон Можно выделить четыре основных вида таких корректировок. Это изменение стоимости реализованных товаров работ, услуг, имущественных прав по соглашению сторон в сторону уменьшения и увеличения , а также предоставление скидки, бонуса или премии. Ситуация 1. Уменьшение стоимости Сначала рассмотрим ситуацию, когда стоимость реализованных товаров работ, услуг, имущественных прав изменяется в сторону уменьшения.

В апреле г. Выручка организации за г. Бухгалтерский учет у покупателя заказчика В исходных данных описана ситуация частая практика в строительстве , когда оформляются документы по учету выручки выполненных работ , хотя часть работ из этой выручки не сделана или сделана с нарушениями процесса. В данном случае имеет место неосновательное обогащение глава 60 ГК РФ у подрядчика. По условиям примера ошибка не является существенной и исправляется у покупателя в соответствии с п.

В данном случае изначально в декабре г. Налогообложение у покупателя заказчика Для целей налогового учета по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации должны быть скорректированы расходы. В соответствии с абз. Ошибка или нет? На основании п. Из сказанного можно сделать вывод, что если какая-то ситуация не признается ошибкой в бухгалтерском учете, то нет ошибки и с точки зрения Налогового кодекса.

Но не считаются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации. Таким образом, бухгалтеру в каждом случае необходимо вынести профессиональное суждение о том, имеет место ошибка в бухгалтерском учете или нет, и в соответствии с этим суждением квалифицировать ситуацию с точки зрения налогообложения.

Бухгалтерский учет у продавца подрядчика Операции по корректировке ранее признанного дохода от реализации отражаются в бухгалтерском учете в месяце определения новых обстоятельств сделки, при этом бухгалтерские записи прошлого года не корректируются п.

В данном случае продавец должен сделать в апреле г. Налогообложение у продавца подрядчика Искажение налоговой базы предыдущего периода приводит к излишней уплате налога на прибыль организаций, поэтому в соответствии с абз.

В рассматриваемой ситуации — в апреле г. Подавать уточненную налоговую декларацию за г. Продавец также выставляет корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения в течение пяти календарных дней, считая со дня составления документов договор, соглашение, другое и принимает излишне начисленный НДС к вычету п. Ситуация 2. Увеличение стоимости В ситуации, когда стоимость реализованных товаров работ, услуг, имущественных прав увеличивается, при отражении корректировок в бухгалтерском и налоговом учете продавец и покупатель меняются местами.

Что касается НДС, продавец доначисляет НДС по реализованным товарам работам, услугам, имущественным правам , а покупатель принимает к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором были составлены документы на корректировку соглашения, корректировочные счета-фактуры п.

Ситуация 3. Предоставление скидки Условие о предоставлении скидок, то есть конкретные условия изменения цена на товары работы, услуги, имущественные права и порядок документального оформления права покупателя на скидки должно быть указано в договоре п. Скидки условно бывают: предоставлены в прошлом ретроскидки , настоящем отражается как обычная операция купли-продажи исходя из итоговой цены продажи и будущем накопительные. Скидки, изменяющие цену товара, возникают либо в результате приобретения покупателем определенного объема товаров, либо при приобретении товара на определенную сумму, а это значит, что необходимо будет внесение корректировок в уже оформленные первичные документы.

Основным критерием, влияющим на порядок отражения корректировок, является период предоставления скидки, а именно до или после окончания отчетного года. Бухгалтерский учет у продавца подрядчика В данной ситуации условия о предоставлении скидки выполнены в одном отчетном периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации и НДС на основании корректировочного счета-фактуры в момент ее предоставления.

Проводки в декабре г. Изменим исходные данные и условимся, что достижение объема закупок, необходимого для предоставления скидки, произошло в апреле г.

Проводки в апреле г. Налогообложение у продавца Продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара стоимости работ, услуг, имущественных прав , может скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций как за период реализации продукции с подачей в налоговый орган уточненной декларации, так и в периоде уменьшения цены товара в соответствии с уведомлением об уменьшении цены или согласования изменения стоимости покупки, т. При предоставлении скидки продавец также выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости, в которой можно указать изменение цена по товарам, указанным в нескольких первичных счет-фактурах п.

Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости абз. Бухгалтерский учет у покупателя заказчика У покупателя учет также зависит от того, до или после окончания отчетного года предоставлена скидка, а если скидка касается приобретенных товаров, то еще и от того, успел ли он реализовать их и в каком периоде это произошло.

При реализации товаров работ, услуг, имущественных прав , приобретенных со скидкой, в предыдущем отчетном периоде, в периоде предоставления скидки она отражается в составе прочих доходов п.

НДС с суммы предоставленной скидки восстанавливается также в периоде предоставления. При реализации списании в производства товара, приобретенного со скидкой в текущем отчетном периоде, необходимо скорректировать ее себестоимость. В случае наличия материалов на складах в периоде предоставления скидки, необходимо уменьшить стоимость товара на сумму полученной скидки, сумму принятого к вычету НДС и взаиморасчеты с продавцом.

Налогообложение у покупателя заказчика По товарам, числящимся на складах в периоде предоставления скидки, пересчитывается их покупная стоимость письмо Минфина России от При предоставлении скидки покупателю следует восстановить получившуюся разницу в вычете по НДС на наиболее раннюю из дат как правило, в периоде уточнения цены : — дату получения первичных документов на уменьшение цены товаров; — дату получения корректировочного счета-фактуры абз.

Ситуация 4. Предоставление бонуса предоставление дополнительной партии товара Условие о предоставлении бонуса в виде дополнительной поставки товаров работ, услуг за выполнение условий об объеме закупки и порядок документального оформления права покупателя на бонус должно быть указано в договоре, а также и то, что стоимость дополнительной продукции включена в общую стоимость, предусмотренную договором.

Учет у продавца подрядчика Фактическая себестоимость переданных покупателю в качестве бонуса товаров работ, услуг включается в бухгалтерском учете в состав расходов по обычным видам деятельности или в качестве коммерческих расходов п. В налоговом учете по налогу на прибыль расходы в виде бонуса, предоставленного покупателю за выполнение условий договора в части закупки определенного объема продукции в том числе предоставленного в натуральной форме , признаются в составе внереализационных расходов.

Корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не производится подп. Для того чтобы не исчислять НДС с рыночной стоимости переданного бонусного товара работ, услуг как с безвозмездно переданного в соответствии п. Для этого необходимо внести в договор максимально полную информацию по учету бонуса. Учет у покупателя заказчика В бухгалтерском учете предоставленный бонус отражается в составе прочих доходов п.

НДС учитывается в обычном порядке. Ситуация 5. Предоставление премии Условие о предоставлении премии и порядок документального оформления права покупателя на премию целесообразно указать в договоре и в дальнейшем оформлять первичными документами в соответствии со ст.

Учет у продавца подрядчика Бухгалтерский учет. Если условиями договора не предусмотрено изменение цены поставляемых товаров работ, услуг, имущественных прав в результате выплаты премии, сумма предоставленной премии признается расходом по обычным видам деятельности например, в качестве коммерческих расходов в том отчетном периоде, в котором у организации возникло обязательство перед покупателем в сумме предоставленной премии п. Корректировка ранее признанной выручки от реализации на сумму премии по правилам не производится п.

В налоговом учете по налогу на прибыль премия учитывается в составе внереализационных расходов на дату их предоставления в отношении: — товаров — на основании подп. В ситуации, когда перечисления продавцом покупателю премии вознаграждения за достижение определенного объема закупок заказанных работ, услуг не изменяют стоимости ранее поставленных товаров работ, услуг , основания для корректировки налоговой базы НДС у продавца отсутствуют письмо Минфина России от Если же предоставленная сумма премии влечет за собой уменьшение стоимости отгруженных товаров работ, услуг , то после составления документа, подтверждающего право покупателя на получение премии акта, уведомления, протокола и т.

Выплата премии не допускается в части продажи товаров, указанных в постановлении Правительства РФ от В налоговом учете по налогу на прибыль полученное вознаграждение премию покупателю целесообразно включить в состав внереализационных доходов письмо Минфина России от В то же время непосредственно в НК РФ такого требования нет.

Если полученная премия вознаграждение за достижение определенного объема закупок не изменяет стоимости ранее поставленных товаров работ, услуг , то основания для восстановления сумм налоговых вычетов по НДС у покупателя отсутствуют письмо Минфина России от Обратите внимание: выплаченная премия в рамках договоров поставки продовольственных товаров не изменяет стоимость ранее поставленной продукции, а значит, корректировать налоговую базу продавцу и покупателю не нужно письмо Минфина России от Корректировка утвержденной отчетности не производится п.

При этом оформляются проводки: Дебет 62, 76 и т. Кредит 84 — выявлен не отраженный доход излишний расход прошлого периода; Дебет 84 Кредит 60, 76, 10 и т. В соответствии с п. Налогообложение Неотражение хозяйственных операций в прошлом периоде является ошибкой, приведшей к искажению данных за прошлые периоды. Поэтому при получении оправдательных документов п. Особенности, которые нельзя упустить Скорректировать налогооблагаемую базу текущего периода налогоплательщик имеет право только в случае, когда в периоде, к которому относится ошибка, у налогоплательщика по данным налогового учета имеется прибыль.

Если же по данным налогового учета получен убыток, то факт излишней уплаты налога отсутствует, следовательно, подается уточненная налоговая декларация письма Минфина России от В случае если затраты прошлого периода отражены в первичном документе, составленном и полученном в текущем налоговом периоде, для целей налогового учета расходы по такому документу будут считаться текущими, так как дата составления документа является основополагающим условием для отражения хозяйственных операций п.

Москве от Если дата подписания первичного документа заказчиком относится к следующему отчетному периоду, разница в налоговом учете возникнет в зависимости от того, какие отношения возникли в рамках договора — предоставления услуг или выполнения работ: — при предоставлении услуг и при наличии доказательств их оказания выручка и НДС отражаются по дате составления акта, т. Учет НДС При получении от продавца счета-фактуры и выполнении прочих условий, предусмотренных ст.

При получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде, у налогоплательщика не возникают каких-либо ошибок и искажений в исчислении налоговой базы по НДС, относящихся к прошлым налоговым периодам, а также не возникает факта неотражения или неполноты отражения сведений, следовательно, отсутствуют основания для представления в налоговый орган уточненной декларации в порядке, предусмотренном ст.

Если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога может производиться в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен абз. Для этого целесообразно зафиксировать момент получения такого счета-фактуры зарегистрировать в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, в журнале входящей корреспонденции, приложить конверт и почтовые курьерские отметки и т.

Книги нашего издательства: серия История.

Порядок учета доходов при УСН определяется ст.

Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде налоговом учете 2017

В налоговом учете с убытка ничего не считают. Так, если расходов больше, чем доходов, прибыли нет, то и налог считать не с чего. База для расчета налога на прибыль равна нулю. Однако в будущих периодах убыток может уменьшать налогооблагаемую прибыль п. Правилами бухучета аналогичные нормы не предусмотрены. Следовательно, возникает вычитаемая временная разница. Поэтому после того как в бухучете будет определен условный доход по налогу на прибыль и можно будет точно определить размер ВВР, отразите в бухучете ОНА п. Пример отражения в бухучете условного дохода по налогу на прибыль и отложенного налогового актива. В бухучете организации сделаны следующие записи. Убыток года уменьшает налогооблагаемую прибыль за полугодие года не более чем на 50 процентов п.

Период исправления налоговых ошибок

Корректировка излишне начисленного налога на имущество в бухгалтерском и налоговом учете Схемы исправления старых ошибок Исправление ошибок прошлых лет в бухучете. Ошибкой признают неправильное Какими проводками отразить исправление суммы резерва? Если ошибки искажения : привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся за прошлый налоговый период; не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся в текущем налоговом периоде.

Расходы прошлых налоговых периодов могут быть учтены в текущем только при наличии прибыли

Доходы и расходы прошлых периодов "Бухгалтерский учет", , N 2 Бухгалтеры часто сталкиваются в своей практике с проблемой отражения в бухгалтерском учете отчетного периода расходов или доходов прошлых периодов. Выявление неучтенных доходов или расходов в таких случаях квалифицируется с точки зрения бухгалтерского и налогового учета как выявление ошибки. Как их исправить в налоговом и бухгалтерском учете? Исправление ошибок в налоговом учете Причины возникновения неучтенных доходов или расходов могут быть самыми разными. Это и несвоевременно присланные документы, подтверждающие осуществленные расходы акты выполненных работ или оказанных услуг , и технические ошибки при ведении бухгалтерского учета, и некорректная оценка фактов хозяйственной деятельности и т. При обнаружении ошибок искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам, в текущем налоговом отчетном периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки искажения. Если определить период совершения ошибок искажений невозможно, то налоговая база и сумма налога пересчитываются за налоговый отчетный период, в котором выявлены ошибки искажения. Налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за налоговый отчетный период, в котором выявлены ошибки искажения , относящиеся к прошлым налоговым отчетным периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки искажения привели к излишней уплате налога Письмо Минфина России от По мнению ФНС России, если в результате допущенной ошибки налогоплательщик переплатил налог, перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки искажения может быть произведен только в том случае, когда невозможно определить период совершения ошибки искажения в исчислении налоговой базы Письмо от Между тем при принятии решения о порядке исправления ошибки следует иметь в виду, что с 1 января г.

Полезное видео:

Доходы и расходы прошлых периодов

Аудитор-эксперт Напомним, что п. В случае невозможности определения периода совершения ошибок искажений перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый отчетный период, в котором выявлены ошибки искажения. Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый отчетный период, в котором выявлены ошибки искажения , относящиеся к прошлым налоговым отчетным периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки искажения привели к излишней уплате налога. Из буквального толкования абз.

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

Ошибка не приводит к занижению налогооблагаемой базы 1С Бухгалтерия 8 - Исправление ошибок прошлых периодов. Ошибка не приводит к занижению налогооблагаемой базы Рассмотрим следующий пример. В сентябре года была обнаружена ошибка. На рис. Рисунок 1. В результате данной ошибки была завышена выручка по бухгалтерскому и налоговому учету за год, был излишне начислен НДС в четвертом квартале года. Рисунок 2. Зарегистрировано в Минюсте РФ 30 июля г. Настоящее Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете отчетности организаций.

Как признать прибыль прошлых лет? по налогу на прибыль суммы доходов, отраженные в листе 04 налоговой декларации, не учитываются. Пример.

Корректировка налогов прошлых лет проводки

Год, когда ошибка возникла Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено. При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике п. Исправление ошибок Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить п. Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов.

Как правильно отразить в бухгалтерском учете излишне завышенный расход?

О корректировке универсального передаточного документа Налогоплательщики часто сталкиваются с ситуациями, когда в текущем налоговом периоде приходится корректировать или отражать факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлым периодам. Это происходит как по вине нерадивых менеджеров, сдавших первичные документы не вовремя, так и по объективным причинам, связанным с условиями договоров или исходя из текущей деловой цели. Рассмотрим на конкретных ситуациях, как отразить различные варианты корректировок, затрагивающих расчеты по НДС, налогу на прибыль, а также бухгалтерский учет прошлых периодов. Корректировки, связанные с изменением в первичных документах по соглашению сторон Можно выделить четыре основных вида таких корректировок. Это изменение стоимости реализованных товаров работ, услуг, имущественных прав по соглашению сторон в сторону уменьшения и увеличения , а также предоставление скидки, бонуса или премии. Ситуация 1.

Как признать прибыль прошлых лет? по налогу на прибыль суммы доходов , отраженные в листе 04 налоговой декларации, не учитываются. Пример . налоговой базы и излишней уплате налога на прибыль.

О представлении уточненной декларации по налогу на прибыль

Как правильно отразить доходы прошлых лет в декларации по налогу на прибыль? Исправление ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях Как и в каком периоде нужно зарегистрировать в программе соответствующие документы? Как следует из вопроса, неотраженные вовремя расходы и момент обнаружения данного факта относятся к одному и тому же налоговому периоду.

Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта г. Напомним, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены данные ошибки п. Представители Минфина России подчеркнули, что это возможно в двух случаях: когда невозможно определить период совершения ошибок искажений и когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. В каком налоговом периоде необходимо отразить неучтенный доход прошлого налогового периода, узнайте из материала "Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном налоговом периоде" в "Энциклопедии решений.